承和·書香庭
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作為稅制改革的重要內(nèi)容，營改增試點（下稱“營改增”）剩余三個行業(yè)何時推進成為改革的關鍵一環(huán)。按照財政部對營改增最初的進度安排，年內(nèi)營改增將迎來收官之戰(zhàn)，不過種種跡象顯示，這一安排或?qū)l(fā)生變故。
8月28日，財政部部長樓繼偉向十二屆全國人大常委會第十六次會議做今年以來預算執(zhí)行情況報告時，對營改增中剩余的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)三個行業(yè)的推進工作用了“適時”來表述，而在6月30日的會議中，樓繼偉曾表態(tài)稱，今年將力爭全面完成營改增。
事實上，按照國家規(guī)劃，營改增最初分三步走，即在第三階段（2014~2015年）要完成營改增改革。但從實際推進工作看，從最初“全面完成”到如今的“力爭全面完成”，中央層面對營改增的態(tài)度似乎更加謹慎。
記者獲悉，受國地稅人員分配、以及金融業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)和行業(yè)抵扣等多個因素影響，原本預期在第四季度將推出剩余三個行業(yè)的營改增方案，或?qū)⒚媾R延期的變動。值得注意的是，改革一旦延期，也就意味著營改增在“十二五”期間或?qū)㈦y以完美收官。
三大行業(yè)啟動或延期
“中央層面的意愿也是希望‘十二五’能完成營改增的工作，對于剩下的三個行業(yè)也在努力落實，目標是爭取全部完成。”一位接近財稅系統(tǒng)的人士坦言。
在該人士看來，財政部的態(tài)度很積極，不過進入下半年以來，受各種因素影響，政策層面對營改增的定調(diào)已經(jīng)從最初全面完成轉向了力爭完成，這種變化在財政部部長的多次匯報工作中已有痕跡。
多個地方稅務系統(tǒng)內(nèi)部人士亦向記者表示，有此說法，但至今為止，沒有確切的文件下發(fā)。
6月28日，財政部部長樓繼偉向十二屆全國人大常委會第十五次會議作2014年中央決算報告時表示，在推進稅收制度改革方面，今年還將力爭全面完成營改增，研究提出消費稅改革方案和消費稅暫行條例修訂草案，加快推進資源稅改革。
8月28日，樓繼偉在匯報今年以來預算工作時表示，要適時將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)納入營改增試點，加快稅制改革。
在此之前，中央對營改增的態(tài)度一直是要在“十二五”期間完成。
國務院總理李克強曾表示，出于系統(tǒng)考慮，營改增還有“五步曲”。第一步，2014年繼續(xù)實行營改增擴大范圍；第二步，2015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋；第三步，進一步完善增值稅稅制；第四步，完善增值稅中央和地方分配體制；第五步，實行增值稅立法。
按照國家最初規(guī)劃，營改增分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行營改增試點。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)營改增，即消滅營業(yè)稅。根據(jù)進度安排，有望在“十二五”（2011 年~2015 年）期間完成營改增。
多位財稅界人士表示，中央層面態(tài)度的變化，事實上也為營改增的推遲完成留了一個口子。
這一說法得到另一位不愿具名的稅務人員的證實。
該稅務人員表示，7月份，財政部和稅務總局曾組織專家對營改增推進工作進行研討，當時就感覺政策層面對營改增的全面推進有所考慮，從樓繼偉下半年來兩次匯報工作看，如果推遲也屬正常。“畢竟剩下三個行業(yè)的工作相比其他行業(yè)要復雜一些，而且人員配備、地方稅收比例劃分等都不是能簡單處理的。” 該稅務人員表示，7月份，財政部和稅務總局曾組織專家對營改增推進工作進行研討，當時就感覺政策層面對營改增的全面推進有所考慮，從樓繼偉下半年來兩次匯報工作看，如果推遲也屬正常。“畢竟剩下三個行業(yè)的工作相比其他行業(yè)要復雜一些，而且人員配備、地方稅收比例劃分等都不是能簡單處理的。”
技術環(huán)節(jié)原因
記者了解到，營改增有可能在“十二五”期末不能完成也許是受制于多個技術環(huán)節(jié)。一方面，在建筑業(yè)、房地產(chǎn)等領域，抵扣事項的確定尚需時日。如按當前規(guī)定，土地購置不能納入成本進行抵扣。另一方面，全面實施營改增之后，其人力資源的分配也是制約之一。營業(yè)稅歸屬地稅，全部營改增后，增值稅將由國稅部門征收，這帶來了較大的工作量。
此外，公開渠道顯示，營改增全面完成后，其減稅的規(guī)模將是財政很大一個缺口。國家稅務總局原副局長許善達曾表示，如果營改增全部到位，減稅規(guī)模將達到9000億元。中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇也曾估算稱，若營改增覆蓋至所有行業(yè)且稅率調(diào)整完善后，將有9000億元到1萬億元的減稅空間。
對于全國財政收入來說，這上萬億元的減稅空間意味著什么？
財政部數(shù)據(jù)顯示，2014年1~12月，全國一般公共財政收入累計140350億元，其中國內(nèi)增值稅30850億元，營業(yè)稅17782億元，國內(nèi)消費稅8907億元。如果營改增完成，那么1萬億元的減稅額度占全部財政收入的比例將為7.13%，規(guī)模相當于當年消費稅的總和。
上述財稅人士表示，對于這樣大規(guī)模的減少，今后若干年財政收支壓力將進一步加大。“對企業(yè)來說，減稅有利于提高效率，但在經(jīng)濟下行周期，如此大的減稅規(guī)模，對財政的壓力還是很大的。”
李克強總理在《關于深化經(jīng)濟體制改革的若干問題》文章中也指出，當前稅改的重點是擴大營改增，這項改革不只是簡單的稅制轉換，更重要的是有利于消除重復征稅，減輕企業(yè)負擔。
中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌認為，減稅規(guī)模不僅涉及稅率問題，更重要的是要看如何進行抵扣。“對于實行改革的行業(yè)本身而言，金融業(yè)稅負總體可能不變，生活服務稅負可能有所下降，而房地產(chǎn)業(yè)則主要看改革對其下游的影響。因為營改增是既定的稅制完善，是制度的改革，雖然存在財政壓力大的因素，但不會因此而停滯。”
在安永的一份報告中，安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂也認為，下一步建筑及房地產(chǎn)業(yè)適用稅率為11%，金融業(yè)適用稅率為6%，生活服務業(yè)適用稅率為6%，在銷項稅和進項稅的具體抵扣環(huán)節(jié)，三個行業(yè)會根據(jù)自己特點，進行有效抵扣。而考慮到金融企業(yè)分支機構較多，未來，金融業(yè)營改增有望在同一省范圍內(nèi)實行匯總納稅。
